國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司近日就碳排放權交易等適用增值稅政策的執行口徑進(jìn)行明確稱(chēng)，納稅人發(fā)生碳排放權交易、核證自愿減排量交易，應按銷(xiāo)售“無(wú)形資產(chǎn)—其他權益性無(wú)形資產(chǎn)—配額”計算繳納增值稅，適用6%稅率。

　　據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著(zhù)作權、商譽(yù)、自然資源使用權和其他權益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營(yíng)權等。

　　在此次執行口徑明確之前，關(guān)于碳排放配額的屬性無(wú)明確界定，有無(wú)形資產(chǎn)說(shuō)、存貨說(shuō)、金融資產(chǎn)說(shuō)等。從國際實(shí)踐看，目前不同國家和地區對于碳交易的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)界定也存在差異。

　　例如，歐盟對碳排放權資產(chǎn)屬性的認定有存貨、無(wú)形資產(chǎn)等不同形式，而基于不同的性質(zhì)認定，歐盟各成員國對碳排放權的稅務(wù)處理規定不同。

在認定碳排放權為存貨的國家，企業(yè)轉讓碳排放權獲得的收入屬于營(yíng)業(yè)利潤，用企業(yè)納稅年度總收入扣除可扣減的成本費用后進(jìn)行納稅;

在認定碳排放權為無(wú)形資產(chǎn)的國家，企業(yè)轉讓或處置碳排放權獲得的收入屬于資本利得，用轉讓或處置資產(chǎn)的收入扣除成本、處置資產(chǎn)的相關(guān)費用和增益費用后進(jìn)行納稅，并進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

　　2024年6月3日，全國首例CCER交易涉稅案在北京市通州區人民法院開(kāi)庭。案件涉及CCER交易在增值稅上應當如何定性、是否應當開(kāi)具增值稅發(fā)票等一系列稅務(wù)爭議問(wèn)題。

　　原告青海某化工有限公司訴稱(chēng)，公司于2021年11月16日與北京綠色交易所有限公司簽訂《北京綠色交易所核證自愿減排量入場(chǎng)交易協(xié)議書(shū)》，約定其在北京綠色交易所有限公司交易平臺參與CCER交易。后公司通過(guò)北京綠色交易所有限公司交易平臺分別向某環(huán)?？萍脊?、某低碳科技公司購買(mǎi)了CCER，交易已經(jīng)履行完畢。對方應根據交易金額開(kāi)具相應價(jià)值的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但遭到拒絕。

　　一位不愿具名的業(yè)內人士向中國環(huán)境報記者表示，此次國家稅務(wù)總局明確執行口徑對碳排放配額屬性進(jìn)行了認定，但在具體交易中，建議事先約定增值稅的稅負承擔問(wèn)題，以避免后續的爭議和扯皮。雖然增值稅的稅務(wù)責任通常由銷(xiāo)售方承擔，但在實(shí)際交易中，買(mǎi)賣(mài)雙方可能因稅務(wù)負擔、開(kāi)票及發(fā)票管理等問(wèn)題產(chǎn)生分歧。特別是在碳排放權交易這樣的新興市場(chǎng)中，不同的交易方式、合同條款可能對稅負產(chǎn)生不同的影響，因此雙方應在交易前達成明確共識。

　　除了增值稅，在碳交易中，所得稅也是一項不可忽略的內容之一。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規定，無(wú)形資產(chǎn)的轉讓所得屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，轉讓方需要按照相關(guān)稅法規定繳納所得稅。

　　具體來(lái)說(shuō)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所得稅的計算通?；谵D讓所得，即轉讓無(wú)形資產(chǎn)的收入減去無(wú)形資產(chǎn)的原值、攤銷(xiāo)金額等相關(guān)費用。

　　如果是個(gè)人轉讓無(wú)形資產(chǎn)，可能還涉及個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的稅率根據所得的性質(zhì)不同(如財產(chǎn)轉讓所得)，適用不同的稅率。

　　對于股權、技術(shù)、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)的轉讓?zhuān)悇?wù)部門(mén)會(huì )依據相關(guān)條款進(jìn)行征收。